第一节 定额成本法一、定额成本法的概念和特点
（一）定额成本法的概念
在品种法、分批法、分步法和分类法下，生产费用的日常核算都是按照其实际发生额进行的，产品的成本也都是根据实际生产费用计算的。因此，这就形成了一个共同的缺点——不能及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，只有月末将实际资料与定额资料进行对比、分析才能得到反映，而不能在月内生产费用发生的当时就得到反映，这不利于加强定额管理，不能及时对产品成本进行控制和管理，不能更有效地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。
定额成本法简称定额法，是以产品的定额成本为基础，通过加减脱离定额差异和定额变动差异来计算产品实际成本的一种成本计算方法。若材料按照计划成本计算，还应加减材料成本差异。定额法弥补了上述四种成本方法的不足，把产品成本从事后计算转移到生产费用的事前控制上来，以便及时反映和监督生产费用与产品成本脱离定额差异，加强定额管理，采取有力措施，以利于降低产品成本，提高经济效益。
定额法的计算公式如下：
产品实际成本 ＝ 定额成本 ± 脱离定额差异 ± 定额变动 ± 材料成本变动差异
（二）定额成本法的特点
定额法具有以下几个主要特点：
（1）事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，对成本进行事前控制，并以此作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制。
（2）在生产费用发生时，将符合定额的费用和发生的差异分别进行核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。
（3）月末，在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算出产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供数据。
因此，定额法不仅是一种成本计算方法，还是一种对产品成本进行直接控制的成本管理方法。
二、定额法的成本计算程序
定额法的成本计算程序主要有以下五个步骤：制定定额成本、核算脱离定额差异、分配材料成本差异、计算月初在产品定额变动差异、计算产品的实际成本。
（一）制定定额成本
采用定额法计算产品成本，必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额，并据以计算单位产品的定额成本。
1．定额成本的作用
定额成本就是根据产品的各种现行消耗定额和有关的计划单价（或计划分配率）计算出来的产品成本。
实行定额法必须有消耗定额，并据以编制定额成本。定额成本的作用在于：
（1）定额成本是采用定额法计算产品成本的前提。只有以定额成本为基础，才能对脱离定额差异和定额变动差异进行调整，才能计算出产品的实际成本。
（2）定额成本是采用定额法控制生产耗费的前提，根据定额成本与实际耗费的差额可以判断各种生产费用的节约或超支情况。
2．定额成本的计算程序和计算方法
产品的定额成本是以产品生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本。
产品原材料消耗定额 × 原材料计划单价 ＝ 直接材料费用定额
产品生产工时定额 × 计划直接人工费用率 ＝ 直接人工费用定额
产品生产工时定额 × 计划制造费用率 ＝ 制造费用定额
直接人工费用和制造费用通常是按生产工时比例分配计入产品成本的，因而其计划单价通常是计划的每小时各项费用额。各项费用定额的合计就是单位产品的定额成本或计划成本。
产品的定额成本可以按零件、部件和产成品分别制定，通常由计划、技术和会计等部门共同制定。定额成本的制定是通过编制定额成本计算表进行的。其编制方法应根据企业的具体情况来选择：
（1）在产品的结构简单、零部件较少的情况下，企业可以先制定零件的定额成本，然后再汇总计算部件的定额成本和产成品的定额成本。
（2）在产品的结构复杂、零部件比较多的情况下，企业为了简化成本计算工作，可以不计算零件的定额成本，而是直接根据零件定额卡所列的零件原材料消耗定额、工序计划和工时消耗定额以及原材料的计划单价、计划的直接人工费用率和计划的制造费用率，计算部件的定额成本，然后汇总计算产成品的定额成本。或者企业根据零部件定额卡和原材料的计划单价、计划的直接人工费用率和计划的制造费用率，直接计算产成品定额成本。
需要指出的是，编制定额成本计算表时，定额成本采用的成本项目和计算方法应该与计划成本和实际成本采用的成本项目和计算方法相一致，以便进行成本考核和分析。
零件定额卡和部件定额成本计算表的格式如表 8-1 和表 8-2 所示，产成品定额成本计算表如表 8-3 所示。
表 8-1 零件定额卡
